Assegnazioni e cessioni agevolate ai soci

• società in nome collettivo e in accomandita semplice;
• società a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni.
  Per godere dei benefici è richiesto che, entro il 30 settembre 2016, si assegnino o si cedano ai soci i beni, ovvero sia attuata la trasformazione in società semplice; la scadenza ha evidenti connessioni con il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi del periodo di imposta 2015.
   
  Oggetto della assegnazione o cessione
  Possono essere oggetto di assegnazione o cessione:
• i beni immobili (sia fabbricati che terreni), diversi da quelli strumentali per destinazione;
• i beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali nell’attività propria dell’impresa.

• devono risultare iscritti nel libro dei soci, ove prescritto, alla data del 30 settembre 2015 (per le società di persone dovrebbe rilevare la presenza di un qualsiasi titolo avente data certa, mentre per le società di capitali – ormai prive del libro soci – dovrebbe rilevare l’iscrizione al Registro delle imprese);
• < > devono essere iscritti, entro il 30 gennaio 2016, in forza di titolo di trasferimento avente data certa anteriore al 1º ottobre 2015. il beneficio è riservato al socio che fosse già tale alla data del 30.09.2015;
• la quota di partecipazione rilevante, invece, dovrebbe essere quella esistente al momento della operazione (assegnazione o cessione);
• i soci entrati nella compagine societaria dopo il 30.09.2015 non possono godere dei benefici.
   
  Trasformazione in società semplice
  L’operazione di trasformazione può essere fruita esclusivamente dalle società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei beni di cui sopra.
   
  Imposta sostitutiva delle imposte dirette (in capo alla società)
  Il carico fiscale dell’operazione si concretizza nella applicazione di una imposta sostitutiva delle imposte dirette e dell’Irap su un imponibile determinato come differenza tra il valore normale dei beni assegnati (o, in caso di trasformazione, quello dei beni posseduti all’atto della trasformazione) e il loro costo fiscalmente riconosciuto.
  Nel caso in cui oggetto di assegnazione siano degli immobili (oppure, nel caso in cui nel patrimonio dell’ente trasformato in società semplice siano presenti degli immobili), su richiesta della società il valore normale può essere determinato in misura pari a quello catastale.
   

• è possibile attestarsi anche ad un valore intermedio tra il valore normale e catastale;
• è possibile che non si evidenzi alcuna materia imponibile, ove il costo fiscalmente riconosciuto sia maggiore del parametro di confronto (non è dunque indispensabile pagare imposta sostitutiva).
   
  Su tale base imponibile, si applica un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale sulle attività produttive (dovuta anche dalle società di persone) nella misura:
• dell’8%, normalmente;
• del 10,5% per le società considerate non operative in almeno due dei tre periodi di imposta precedenti a quello in corso al momento della assegnazione, cessione o trasformazione (si assoggetta a sostitutiva maggiorata anche la società in perdita sistemica).
   
  Vi è un ulteriore eventuale carico fiscale da tenere in considerazione.
  Infatti:
• ove la società annulli riserve in sospensione di imposta in occasione della assegnazione;
• oppure, su tutte le riserve in sospensione di imposta presenti nel patrimonio della società, in caso di trasformazione in società semplice;
  su tali importi deve essere applicata una ulteriore imposta sostitutiva nella misura del 13%.
  Le società che si avvalgono delle disposizioni in commento, devono versare:
• il 60% dell’imposta sostitutiva entro il 30 novembre 2016;
• il 40% restante entro il 16 giugno 2017.
  Per la riscossione, i rimborsi ed il contenzioso si applicano le disposizioni previste per le imposte sui redditi.
   
  Tassazione ed effetti fiscali in capo ai soci
  Nel caso di cessione agevolata, il socio non subisce, ovviamente, alcuna tassazione.
  Nel caso di assegnazione agevolata, invece, l’operazione si considera come distribuzione di utili in natura (quindi tassata), sia pure su una base imponibile ridotta rispetto a quella ordinaria (vale a dire il valore normale dei beni ricevuti).
  Infatti:
• il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute dai soci delle società assegnanti va aumentato della differenza assoggettata ad imposta sostitutiva dalla società;
• il valore normale dei beni ricevuti, al netto dei debiti accollati, riduce il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute (e, quando tale riduzione supera il costo fiscalmente riconosciuto, si produce il c.d. “sottozero” che determina la tassazione come dividendo).
  Ovviamente, la fiscalità dell’operazione può assumere riflessi differenti a seconda del tipo di riserve che si utilizzano per realizzare l’operazione, oppure del tipo di società che effettua l’assegnazione stessa.
   

• il costo fiscalmente riconosciuto è pari al valore normale (o catastale) utilizzato dalla società per il calcolo della base imponibile della sostitutiva;
• dal momento di assegnazione ricomincia il decorso del quinquennio oltre il quale la eventuale plusvalenza conseguita non è tassata.
   
  Riflessi ai fini delle imposte indirette
  La norma prevede che, per le assegnazioni e le cessioni ai soci:
• le aliquote dell’imposta proporzionale di registro eventualmente applicabili sono ridotte alla metà;
• le imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa.
   
  Nessuna previsione specifica è stata assunta ai fini dell’Iva, con la conseguenza che il tributo rimane dovuto nei modi ordinari.
  Si ricorda che, nel caso di immobili acquisiti dalla società senza Iva, quindi:
• acquisiti da un privato;
• acquisiti prima del 1973;
• acquisiti da un operatore Iva che ha applicato l’esenzione;
  l’assegnazione non richiede applicazione dell’Iva, salvo l’obbligo di effettuare la rettifica nei casi di detrazione di imposta sulle spese di manutenzione, recupero o riparazione avvenuta nel decennio di osservazione.
  Ai fini della corretta applicazione dei tributi indiretti, possiamo riepilogare le regole vigenti nella seguente tabella di sintesi: